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    恒明解讀:企業所得稅匯算清繳之研發費用加計扣除

    2020-05-04    人次瀏覽


      政策依據


      《財政部 國家稅務總局關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知

      (財稅〔2018〕99號)


    研發加計扣除政策內容


      研發活動:



    加計扣除:

      是企業所得稅的一種稅基式優惠方式,一般是指按照稅法規定在實際發生支出數額的基礎上,再加成一定比例,作為計算應納稅所得額時的扣除數額。


      研發費用加計扣除:

      對企業的研發支出實施加計扣除,則稱之為研發費用加計扣除。


    政策規定:



      負面清單行業


    不能享受研發費用加計扣除政策的行業(《國民經濟行業分類與代碼(GB/4754-2017)》)

    •   煙草制造業
    •   住宿和餐飲業
    •   批發和零售業
    •   房地產業
    •   租賃和商務服務業
    •   娛樂業


      不適用活動


      不適用加計扣除政策的活動(不符合財稅〔2015〕119號文件有關研發活動的基本定義等相關條件)

      企業發生的以下一般的知識性、技術性活動不屬于稅收意義上的研發活動,其支出不適用研發費用加計扣除優惠政策。

      一般的知識性、技術性活動類別如下:

    •   企業產品(服務)的常規性升級。
    •   對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。
    •   企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
    •   對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
    •   市場調查研究、效率調查或管理研究。
    •   作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。
    •   社會科學、藝術或人文學方面的研究。



    歸集范圍


      加計扣除的研發費用歸集范圍

      企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,按照本年度實際發生額的50%,從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。研發費用的具體范圍包括:



    研發支出輔助賬基本核算流程




      研發費用加計扣除申報管理




      疊加享受


      與其他企業所得稅優惠事項疊加享受((財稅〔2009〕69號)規定)

      企業既符合享受研發費用加計扣除政策條件,又符合享受其他優惠政策條件的,可以同時享受有關優惠政策。

      例如:甲汽車制造企業2018年12月購入并投入使用一專門用于研發活動的設備,單位價值1200萬元,會計處理按8年折舊,稅法上規定的最低折舊年限為10年,不考慮殘值。甲企業對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式,折舊年限縮短為6年(10×60%=6)。2019年企業會計處理計提折舊額150萬元(1200/8=150),稅收上因享受加速折舊優惠可以扣除的折舊額是200萬元(1200/6=200),申報研發費用加計扣除時,就其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元可以進行加計扣除112.5萬元(150×75%=112.5)。若該設備8年內用途未發生變化,每年均符合加計扣除政策規定,則企業8年內每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元進行加計扣除112.5萬元。如企業會計處理按4年進行折舊,其他情形不變。則2019年企業會計處理計提折舊額300萬元(1200/4=300),稅收上因享受加速折舊優惠可以扣除的折舊額是200萬元(1200/6=200),申報享受研發費用加計扣除時,對其在實際會計處理上已確認的“儀器、設備的折舊費”,但未超過稅法規定的稅前扣除金額200萬元可以進行加計扣除150萬元(200×75%=150)。若該設備6年內用途未發生變化,每年均符合加計扣除政策規定,則企業6年內每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除150萬元。

      結合上述例子,按40號公告口徑申報研發費用加計扣除時,若該設備6年內用途未發生變化,每年均符合加計扣除政策規定,則企業在6年內每年直接就其稅前扣除“儀器、設備折舊費”200萬元進行加計扣除150萬元(200×75%=150),不需比較會計、稅收折舊孰小,也不需要根據會計折舊年限的變化而調整享受加計扣除的金額,計算方法大為簡化。



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